云盘算是一种基于互联网的盘算方法 ，通过这种方法 ，共享的软硬件资源和信息可以按需求提供应盘算机种种终端和其他装备 ，使用效劳商提供的基础设施作存储和盘算。
在数字化时代 ，云盘算效劳在B端、C端甚至G端都有大宗的应用。例如 ，B端企业 ，特殊是软件开发企业 ，凭证自身的营业需求 ，会购置云盘算产品应用于云函数盘算、云效劳器等盘算方面 ，工具存储、文件存储等存储方面 ，云DDoS防护、会见控制等云清静方面、中心件挪用等系统平台方面。同时 ，在企业研究开发历程也不可阻止地使用到云盘算效劳的产品。
关于手艺指向型企业 ，享受研发用度加计扣除或高新手艺企业等研发用度相关税收优惠是企业税收治理的主要一环。此时 ，购置使用云盘算效劳爆发的用度能否适用研发用度加计扣除的文件划定举行加计扣除成为一个保存争议的问题。由于凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第40号）中关于研发用度归集规模的划定 ，云盘算效劳用度似乎难以直接归集至其中任何一项用度种别。可是关于一些中小型软件企业 ，使用云盘算效劳可以减轻效劳器等前期大宗硬件投入造成的资金压力 ，同时云盘算效劳又是该类型企业举行研发活动必不可少的直接投入 ，不允许加计扣除不切合研发用度加计扣除税收优惠政策的立法目的。
针对上述争议 ，笔者将从云盘算效劳分类及其研发使用场景出发 ，对云盘算效劳用度享受研发用度加计扣除等税收优惠政策的可行性举行辨析。
一、云盘算效劳的分类及其研发使用场景
凭证效劳层级 ，云盘算效劳可以分为Iaas、Paas、Saas。
IaaS（Infrastructure as a Service ，基础设施即效劳）是把依托于硬件的存储资源、盘算资源等IT基础设施作为一种效劳通过网络对外提供的模式。以阿里云的工具存储OSS产品为例 ，其用度组成包括存储用度、流量用度、请求用度、数据处置惩罚用度、工具标签用度、传输加速用度、DDoS防护用度等 ，其计费方法包括按量付费、资源包、预留空间、存储容量单位包等。企业在开展研发活动历程中 ，其使用场景可能包括将研发历程数据存储在云效劳器中以供挪用或进一步处置惩罚 ，或者将所研发装备、应用中的文字、图片或音视频以流式或文件形式写入存储等。这也是现在企业研发历程中最基础的资源需求。
PaaS（Platform as a Service ，平台即效劳）是把开发平台或者开发情形等作为一种效劳通过网络对外提供的模式。以阿里云的人工智能平台PAI为例 ，其用度组成包括交互式建模DSW、模子训练DLC、模子在线效劳EAS三部分 ，其计费方法包括按量付费、资源包、预付费等。企业在开展研发活动历程中 ，其使用场景可能包括使用人工智能平台PAI的文图天生、智能推荐算法、端侧超分、金融量化科学盘算加速等功效供企业开发应用挪用。自2022年尾以来 ，互联网各大厂纷纷推出自己的AIGC天生式人工智能模子 ，人工智能抵达新的高度 ，同时也被许多企业在软硬件开发历程中使用。然而人工智能平台作为PaaS打包提供效劳使得企业大大镌汰了研发事情量 ，与此同时 ，企业研发活动的立异性在研发用度加计扣除鉴证审核或高新手艺企业认定专项审计中需要加以关注。
SaaS（Software as a Service ，软件即效劳）是把应用程序或软件作为一种效劳通过网络对外提供的模式。以金山办公的WPS为例 ，其用度组成凭证权益差别分为商业基础版、商业应用版、商业高级版等企业版本 ，计费方法包括人数包年、特殊权益包等。企业在开展研发活动历程中 ，其使用场景可能包括研发职员一样平常数据处置惩罚、文档撰写、项目协作等 ，这应该也是最为常见的应用场景。
二、云盘算效劳用度是否属于研发用度
正如前文开头所述 ，购置云盘算效劳爆发的用度能否举行加计扣除以及怎样举行加计扣除保存争议 ，各地税务局关于该类型用度所持口径纷歧。
现在北京12366给出了明确的回复 ，北京市企业向其他企业租入云效劳器（如阿里云、腾讯云）用于研发可视为以谋划租赁方法租入的用于研发活动的仪器、装备。可是北京12366所述的租入云效劳器看法较为普遍 ，并未针对Iaas、PaaS和SaaS三种差别效劳形式的云盘算效劳用度划分处置惩罚 ，由于实质上云盘算效劳都是硬件虚拟化或硬转服 ，都可以称之为“租入云效劳器” ，购置IaaS视为租入的用于研发活动的仪器、装备具有合理性 ，而PaaS或SaaS已经融合进了云盘算效劳商提供的手艺效劳 ，如作为用于研发活动的仪器、装备则不尽合理。
笔者以为 ，凭证上述对云盘算效劳的分类及其研发使用场景的剖析 ，IaaS、PaaS和SaaS三种效劳形式爆发的用度计入研发用度具有合理性但需要区分看待。
首先 ，笔者比照了阿里云、百度云等海内几大云盘算效劳商提供的增值税发票 ，三种云盘算效劳在增值税适用税目上 ，除了SaaS可能保存同时销售软件产品（适用13%税率）和软件效劳（适用6%税率）的情形 ，其他一样平常均为现代效劳-信息手艺效劳 ，适用6%税率。因此 ，三种云盘算效劳形式在增值税发票开具上并不会体现出区别 ，也不会开具谋划租赁费发票或者研发和手艺效劳费发票。
其次 ，笔者以为 ，IaaS、PaaS和SaaS三种效劳形式爆发的云盘算效劳用度应当凭证企业的现实研发使用场景详细界定其性子 ，从而区分享受研发用度相关税收优惠政策。
（一）IaaS形式
企业购置IaaS形式的云盘算效劳用于研发 ，实质上是向云盘算效劳商租赁具备存储资源、盘算能力的云效劳器。连系上文所述的工具存储OSS产品 ，企业在软件开发、新手艺新工艺研发或其他研发活动历程使用工具存储产品 ，切合研发历程需要 ，与研发活动直接相关 ，是企业直接投入的用度。凭证国家税务总局通告2017年第40号的划定 ，直接投入用度包括通过谋划租赁方法租入的用于研发活动的仪器、装备租赁费 ，同时北京12366也从性子上对该类型用度给予了认可。
因此 ，用于研发的IaaS形式的云盘算效劳用度作为直接投入用度计入研发用度并享受加计扣除等税收优惠政策具有合理性。
（二）PaaS形式
企业购置PaaS形式的云盘算效劳用于研发 ，实质上不但向云盘算效劳商租赁云效劳器 ，并且使用了其打包提供的开发框架或平台等效劳。
连系上文所述的人工智能平台PAI ，若是企业在软硬件开发历程中 ，直接挪用其提供的文图天生算法、智能推荐算法等功效就能够完成软硬件的主体部分 ，那么企业研发职员在开发历程现实肩负的使命可能只是手艺整合或刷新 ，以研发之名行“调包侠”之实。凭证《财务部 国家税务总局 科学手艺部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号） ，研发活动是指企业为获得科学与手艺新知识 ，创立性运用科学手艺新知识 ，或实质性刷新手艺、产品（效劳）、工艺而一连举行的具有明确目的的系统性活动。“调包侠”并没有实质性刷新手艺 ，只是接纳了现有成熟的手艺并举行手艺的整合 ，不切合研发活动的界说。
别的 ，凭证税务总局所得税司联合科技部政策规则与立异系统建设司编写的《研发用度加计扣除政策执行指引（2.0版）》所述 ，研发活动判断的基本要点包括有明确立异目的、有系统组织形式和研发效果不确定三概略点 ，连系《指引》中枚举的一些软件相关非研发活动的典范 ，以使用现成算法或挪用SDK为主的软件开发手艺蹊径显着不切合有明确立异目的和研发效果不确定等要点。
因此 ，企业爆发用于研发的PaaS形式的云盘算效劳用度时 ，审核职员或企业研发用度核算职员应当关注该研发项目是否切合研发活动的界说 ，阻止或镌汰被税务机关提出异议并转请科技治理部分判断的情形。
纵然研发项目切合研发活动的界说 ，响应PaaS形式的云盘算效劳用度作为直接投入用度计入研发用度也不尽合理。由于PaaS形式的云盘算效劳融合了IaaS和效劳商打包提供的标准化手艺效劳 ，以是已经不是简朴地租入用于研发活动的仪器、装备了 ，而是类SaaS形态的效劳 ，而与SaaS形式差别的是PaaS形式是深入研发历程 ，与研发效果或研发产品相连系。PaaS形式的效劳用度是重大的 ，凭证用度性子划分也无法归属于国科生气[2016]195号或者国家税务总局通告2017年第40号等文件枚举的高新认定或加计扣除的研发用度归集规模。因此 ，笔者以为其计入研发用度并享受加计扣除等税收优惠政策不具有可行性。
（三）SaaS形式
企业购置SaaS形式的云盘算效劳用于研发 ，实质上是购置软件使用权。凭证《企业会计准则第6号——无形资产》的划定 ，购置的软件使用权只要切合无形资产界说中的可识别性标准 ，且有关的经济利益很可能流入企业、本钱能够可靠地计量 ，即可以确认无形资产。同时凭证国家税务总局通告2017年第40号的划定 ，无形资产摊销用度指用于研发活动的软件、专利权、非专利手艺（包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）的摊销用度。
因此 ，用于研发的SaaS形式的云盘算效劳用度作为无形资产摊销用度计入研发用度并享受加计扣除等税收优惠政策具有合理性。
三、云盘算效劳用度的研发核算要求
（一）分摊要领
一样平常而言 ，企业举行软件开发或其他研发活动 ，可能保存多个软件开发项目同时使用云效劳器的存储资源或盘算资源的情形 ，或者保存已投入运营的软件与研发项目、研发部分与其他部分派合使用云盘算效劳的情形。凭证国家税务总局通告2017年第40号的划定 ，谋划租赁方法租入的用于研发活动的仪器、装备 ，同时用于非研发活动的 ，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的租赁费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。因此 ，云盘算效劳用度应当接纳合理要领在研发用度和生产谋划用度之间以及差别研发项目之间分派。
合理要领可以是凭证云盘算效劳治理后台的统计现实使用量或占用量举行分摊 ，或者凭证企业统计的差别项目使用时间或现实工时举行分摊 ，或者凭证企业接入云效劳器的端口数目举行分摊等等。虽然最准确的分摊要领是以云盘算效劳治理后台的统计现实使用量或占用量为依据举行分摊。以工具存储OSS为例 ，存储用度可以凭证后台统计的差别项目的容量占用分摊 ，流量用度可以凭证差别项目的会见OSS时爆发的数据流用量分摊 ，请求用度可以凭证差别项目挪用的API次数举行分摊。同理 ，其他用度的分摊要领只要依据的标准能够在一定水平上正向或逆向反应资源使用情形 ，即是合理要领。
（二）分摊基数
凭证《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（财务部 税务总局通告2023年第7号）的划定 ，研发用度未形成无形资产计入当期损益的 ，在按划定据实扣除的基础上 ，再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除。因此 ，研发用度加计扣除的基数是现实爆发的研发用度 ，也是允许税前扣除的研发用度。
连系前述云盘算效劳用度计费方法的分类 ，按量付费的效劳需要先在账户预充值资金后再凭证现实使用量扣费 ，包年包月的效劳需要购置对应时代的资源包后再使用。
按量付费的效劳在预充值资金时不会开票 ，只有在凭证现实使用量按期结算后才会凭证结算金额开票。此时 ，企业所得税受骗期允许税前扣除的用度是凭证现实使用量按期结算并取得发票的金额。
包年包月的效劳在购置完资源包后即可全额开票 ，并且按期天生使用明细。此时 ，企业所得税受骗期允许税前扣除的用度是以权责爆发制为原则凭证当期时长占购置总时长的比例分摊扣除的金额。
因此 ，云盘算效劳用度在研发用度和生产谋划用度之间以及差别研发项目之间分摊之前 ，需要先确认会计核算方法 ，即账务处置惩罚是否凭证权责爆发制分摊确认 ，再确认举行分摊的基数是允许税前扣除的金额 ，最后凭证现真相形举行研发用度加计扣除。
综上所述 ，笔者以为 ，云盘算效劳用度不可一概而论所有允许计入研发用度 ，而是需要甄别用度性子并剖析与研发项目的关系 ，区分情形享受研发用度相关税收优惠政策。
作者：众赢国际（北京）税务师事务所司理 林侯派
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